Публікація у виданні “ЮРИСТ&ЗАКОН” (ТОВ “ІАЦ “ЛІГА”, ТОВ “ЛІГА ЗАКОН”), №15, 21 квітня 2022,

Агресія Російської Федерації проти України майже паралізувало господарську діяльність в Україні, основна увага прикута до ситуації на фронті і до допомоги збройним силам України. Бізнес, робота і власний дохід у багатьох відійшов на другий план, тим більш, що держава і союзники роблять все, щоб забезпечити переселенців і постраждалі райони України фінансовою допомогою і гуманітарними вантажами. В той же час збереження економіки країни є не менш важливим завданням для виживання країни та зміцнення її суверенітету і незалежності. Вже неодноразово чули звернення від влади, що суб’єктам господарювання треба приділяти більшу увагу бізнес активності і господарській діяльності. Збереження колективу і забезпечення своїх працівників заробітною платою, має стати істотною підтримкою державному бюджету і в якості податків, і в якості збереження видатків на фінансову допомогу постраждалим. В якості стимулу для бізнесу Верховна Рада України прийняла Закон України “Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України щодо дії норм на період дії воєнного стану” № 2120-IX  від 15.03.2022 року (надалі – “Закон“). Законом внесені безпрецедентні зміни у податкове законодавство, що мають стимулювати бізнес активність і полегшувати ведення господарської діяльності у період воєнного стану.

ЄДИНИЙ ПОДАТОК

З першого квітня 2022 року на період воєнного стану збільшено поріг для перебування на третій групі єдиного податку для фізичних осіб та юридичних осіб будь-якої організаційно-правової форми (крім діяльності у сфері азартних ігор, пов’язаної з обігом підакцизних товарів, страховиків тощо) до 10 мільярдів гривень. При цьому обмеження щодо кількості найманих працівників скасовується. Більш того з 1 квітня 2022 р. на період воєнного стану і протягом місяця після його завершення ставку єдиного податку для платників, що перебувають на третій групі спрощеної системи оподаткування, знижено до 2 % від доходу, а платники єдиного податку 1 (першої) та 2 (другої) груп мають право не сплачувати єдиний податок. Слід окремо зазначити, що платники єдиного податку третьої групи, які використовують зазначені вище особливості оподаткування щомісяця до 15 числа сплачують авансовий внесок єдиного податку за підсумками попереднього календарного місяця.

Після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України платники єдиного податку 3 (третьої) групи, які на день припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України використовували особливості оподаткування, передбачені Законом, з першого дня місяця, наступного за місяцем припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану на території України, втрачають право на використання особливостей оподаткування, передбачених Законом, і автоматично вважаються такими, що застосовують систему оподаткування, на якій такі платники податку перебували до обрання особливостей оподаткування, передбачених цим Законом. Платник податку має право самостійно відмовитися від використання особливостей оподаткування, з першого дня місяця, наступного за місяцем, у якому прийнято таке рішення.

ЗАГАЛЬНА СИСТЕМА ОПОДАТКУВАННЯ ДЛЯ САМОЗАЙНЯТИХ ОСІБ І ФОП

Фізичні особи, які здійснюють незалежну професійну діяльність, та підприємці на загальній системі оподаткування зможуть зменшити оподатковуваний дохід на суму витрат, переданих на потреби ЗСУ.

ПОДАТОК НА ДОДАНУ ВАРТІСТЬ

Платниками єдиного податку третьої групи ПДВ у цей період не нараховуватиметься і не сплачуватиметься і вони звільняються від обов’язку нарахування, сплати та подання податкової звітності з податку на додану вартість з операцій з постачання товарів, робіт та послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України.

Законом істотно розширено перелік операцій що звільнені від ПДВ та мита, в тому числі такими операціями як ввезення і постачання на територію України касок, бронежилетів, шоломів, лікарських засобів, інших товарів оборонного призначення. Крім того визначено, що протягом воєнного стану повністю враховуватиметься в складі податкового кредиту ПДВ у товарах, переданих іншим особам для потреб забезпечення оборони України, при цьому сплачений ПДВ включатиметься до податкового кредиту на підставі первинних документів, реєстрацію податкових накладних в ЄРПН потрібно буде здійснити протягом шести місяців після скасування воєнного стану.

На період воєнного стану операції із ввезення і постачання на територію України бензинів, дизельного пального, скрапленого газу, а також нафти оподатковуватимуться ПДВ за ставкою 7 %. Одночасно акцизний податок для бензинів,  дизельного пального і скрапленого газу скасовується.

ПОДАТОК НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ

За Законом звільняються від ПДФО доходи учасників бойових дій та фізичних осіб, які проживають у районах бойових дій, отримані від благодійних організацій. Законом також передбачено, що до податкової знижки фізичних осіб за 2022 рік будуть включені витрати, передані благодійним організаціям (до 16 % оподатковуваних доходів).

ЄДИНИЙ ВНЕСОК

На період з 1 березня 2022 року до припинення або скасування воєнного стану в Україні та протягом дванадцяти місяців після припинення або скасування воєнного стану фізичним особам, що здійснюють незалежну професійну діяльність, ФОП та фермерам надано право не нараховувати, не обчислювати та не сплачувати єдиний внесок за себе. Під час періоду мобілізації, роботодавці – ФОП другої та третьої груп і юридичні особи третьої групи мають право не сплачувати ЄВ за найманих працівників, які мобілізовані на військову службу до ЗСУ (за умови, що такі роботодавці продовжують виплачувати їм заробітну плату).

За Законом на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану та протягом трьох місяців після припинення або скасування воєнного, надзвичайного стану, платникам ЄВ не нараховується пеня, а нарахована пеня за ці періоди підлягає списанню. Також Законом запроваджено мораторій на проведення перевірок нарахування та сплати ЄВ.

ПЛАТА ЗА ЗЕМЛЮ EКОЛОГІЧНИЙ ПОДАТОК

Законом передбачено, що не нараховується та не сплачується плата за землю за земельні ділянки, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях, а також за земельні ділянки, визначені обласними військовими адміністраціями як засмічені вибухонебезпечними предметами та/або на яких наявні фортифікаційні споруди. Таке правило застосовується протягом періоду з 1 березня 2022 року по 31 грудня року, наступного за роком, у якому припинено або скасовано воєнний, надзвичайний стан. Також за 2022 та 2023 податкові (звітні) роки не нараховується та не сплачується загальне мінімальне податкове зобов’язання за земельні ділянки, що розташовані на територіях, вказаних вище.

Законом також передбачено, що за 2022 податковий (звітний) рік не нараховується та не сплачується екологічний податок за об’єктами оподаткування, що розташовані на територіях, на яких ведуться (велися) бойові дії, або на тимчасово окупованих територіях. Перелік територій, на яких ведуться (велися) бойові дії або тимчасово окупованих збройними формуваннями Російської Федерації, визначається Кабінетом Міністрів України.

ПІДТРИМКА ЗСУ, ТО І ГУМАНІТАРНА ДОПОМОГА

Законом передбачено, що операції з добровільної передачі будь-яких товарів, надання послуг ЗСУ та підрозділам територіальної оборони не оподатковуються.

ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ І СТРОКИ ДАВНОСТІ

Відповідно до змін до Податкового кодексу України («ПК України») на період дії правового режиму воєнного, надзвичайного стану, що вводиться в Україні, зупиняється перебіг строків, визначених ПК України, іншим законодавством, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, в тому числі зупиняється перебіг строків давності. У зв’язку із введенням воєнного стану пеня за порушення податкового законодавства не нараховується.

Пані Олена Матвієць, юрист ЮК КПД Консалтинг

Пан Віталій Пацюк, партнер ЮК КПД Консалтинг